你听说过税务尽职调查吗？企业一般什么时候要做税务尽职调查呢？这篇文章就来讲一讲。
税务尽职调查又称税务谨慎性调查，是指投资人在与目标企业达成初步合作意向后，经协商一致，投资人对目标企业一切与本次投资有关的税务事项进行现场调查、资料分析的一系列活动。
税务尽职调查一般由涉税中介机构在企业的配合下进行，对目标企业所在行业、历史沿革、人力资源、营销与销售、研究与开发、生产与服务、采购、法律与监管、税务与会计、管理信息系统等与税务有关的全部信息作全面深入的审核。
但是，在我国绝大多数的投资、并购、重组等业务中，税务尽职调查并没有受到足够的重视，往往由法律尽职调查或财务尽职调查一带而过。但事实上，税务尽职调查与法律尽职调查、财务尽职调查同等重要，税务上的考量甚至于可能成为造成交易能否达成的关键因素。
税务尽职调查的“5W+H”
税务尽职调查是指委托人因投资、并购、发行上市（IPO）等商业事务的需要，委托专业的税务尽职调查机构对委托人或其指定的第三人（统称“目标单位”）的整体涉税情况进行调查分析，并反映税务风险以及提出涉税处理意见的活动。
税务尽职调查可以用“5W+H”来概括，5W是指Who、Why、What、When、Which，H是指How。
“5W+H”或可见于其他领域，但也可用于尽职调查工作：
1.Who——查谁，谁查，为谁查？
查谁——被调查的是目标单位，既可能是委托人自己，更有可能是将要投资并购的企业。
谁查——这个谁就是指接受委托的专业的税务尽职调查机构。从业务性质上来看，税务尽职调查也是一种涉税专业服务，涵盖了税务咨询、税收筹划、涉税鉴证和纳税情况审查等业务，因此开展税务尽职调查应遵守《涉税专业服务监管办法（试行）》，所以一般应由具有资质的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所三类机构承接。
为谁查——多数时候是为委托人而查，但也不尽然。税务尽职调查主要是为投资人而查，但大多数的纳税义务在目标单位或转移资产的一方，因此对于出卖方或目标单位来说也是必要的，特别是涉及税务规划、税收预测的事项。
2.Why——为什么查？
税务尽职调查的目的——因投资、并购、发行上市（IPO）等商业事务的需要。具体来说，目标单位的税务事项涉及法律风险，影响企业的持续经营能力，决定出卖方的税负高低，关系到目标单位或收购项目的估价，以及投资、并购、重组的形式，交易完成后的组织结构等。
3.What——查什么？
总体来说，查的是目标单位整体涉税情况，并反映税务风险，提出涉税处理意见，也即目标单位所有重要的涉税事项。调查范围包括其分支机构及重要的控股子企业，具体参见后面的税务尽职调查关注事项和税务尽职调查具体内容部分。
4.When——查什么时候的，以及什么时候查？
既要查目标单位过去的涉税事项（过去的生产经营事项和重大经济事项），还要查目标单位现在的涉税情况（日常生产经营事项和重大经济事项），还有正在进行的本次尽职目的所指的投融资、并购重组或上市等事项的税务考量，以及这些事项完成后税务预测。
至于什么时候查？可以参照财务尽职调查或法律尽职调查，并购交易最好在短名单阶段（正式报价前）进入，因为税务因素会影响估价及交易模式，之后在排他阶段再进行确认性尽职调查。
5.Which——遵循哪些规定，参考哪些指导文件？
既然是涉税业务，首先应当遵守税收法律、法规及相关税收规定，还要遵循《涉税专业服务监管办法（试行）》。
如果是上市业务，还应当遵循上市尽职调查有关规定。如果是税务师承接尽调业务，应遵守税务师行业涉税专业服务规范；如果是律师承接尽调业务，要遵守《律师法》及相关执业规范；如果是注册会计师承接，应遵守《注册会计师法》及相关执业规范。
6.How——怎么查？
至于怎么查，可从三个方面理解：一是资料收集；二是调查方法，一般采用观察、审阅、询问、核对、复算、访谈等调查方法；三是税务尽职调查的关注事项，详见第三部分。调查方法与其他尽职调查没有太大区别。
总之，税务尽职调查的目的是判明潜在的致命税务缺陷和它们对收购及预期投资收益可能的影响，致命的税务缺陷是指目标企业所面临的如果不解决或不恰当地修正就会对企业造成相当程度损害的、突出的税务风险。
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